Sentencias y Resoluciones

IAE. Impugnación indirecta de la ordenanza fiscal por falta de justificación del índice de situación

El TS considera que la subida de un coeficiente (índice de situación), dentro de los parámetros legales, puede ser alegado como motivo de impugnación de la liquidación del IAE.

Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección 2ª, del Tribunal Supremo de 21 de enero de 2021, Recurso nº 2314/2019. Ponente: Francisco José Navarro Sanchis.



La cuestión de interés casacional admitida a trámite fue:

"Determinar si, con ocasión de la impugnación indirecta de una ordenanza fiscal, cabe alegar la falta de emisión de la memoria económica-financiera o su insuficiencia, al entenderse que se trata de un supuesto de incumplimiento de un requisito esencial en el procedimiento de elaboración de una disposición general, o, por el contrario, se considera que se trata de un mero vicio formal de dicho procedimiento y, como tal, no alegable en el recurso contencioso- administrativo indirecto".

El Tribunal Supremo responde a la cuestión concluyendo que “es de declarar que los datos, documentos o actuaciones que afecten a la ulterior determinación de los elementos esenciales del tributo -como lo es, en el caso examinado, el coeficiente de situación en el IAE-, pueden ser objeto de alegación y prueba como fundamento de la ilicitud del acto de aplicación basado en tales datos, en su fundamentación o su ausencia. A tales efectos, la denuncia de arbitrariedad, exceso o falta de justificación no atribuye a la ordenanza defectos formales que impidan un análisis y decisión judicial al respecto, sino que forma parte indudable del derecho subjetivo procesal que habilita el artículo 26, en relación con el 56.1, de la LJCA, de obtener una respuesta judicial plena y razonada, lo que conlleva el correlativo deber del juez o tribunal de examinar los motivos así planteados, dándoles respuesta fundada”

El Tribunal Supremo considera que el recurso de casación ha de ser estimado, dada la índole material o sustantiva de los motivos aducidos contra la ordenanza, es decir, la falta de motivación del incremento del índice de situación (dentro de los parámetros legales).

Esta Sentencia contiene sendos votos particulares de los magistrados D. Isaac Merino Jara, D. José Díaz Delgado y D. José Antonio Montero Fernández , lo cuales consideran, en síntesis, que la Sentencia de referencia (STS 1567/2018) y cuya interpretación se extiende al caso concreto, no comparten el mismo supuesto de hecho, puesto que en dicha Sentencia se trata de una Tasa y en el supuesto de hecho cuestionado se trata de un impuesto por lo que tratándose de un impuesto y fijándose el tipo dentro de los límites legales, no existe razón alguna para declarar dicho acto contrario al ordenamiento jurídico.

Todo ello, habida cuenta que el recurrente no alega otro motivo de anulación material que la falta de motivación, por oponerse a la ley, admitiendo que la modificación del coeficiente de situación en dicho impuesto se encuentra dentro de los límites legales.

Entendiendo, en definitiva, que se trata de un motivo formal (falta de justificación del incremento del coeficiente de situación en el marco legalmente establecido) y que no debería considerarse como un motivo material susceptible de impugnación indirecta.

Recomendamos la lectura del voto particular emitido por el Magistrado D. José Antonio Montero Fernández.

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